Derecho tributario general

Derecho tributario:

8 nº 5 código tributario

corresponde al SII la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren
se crearon estos tribunales para que haya una equidad , se reclama contra actos administrativos
obligación principal de los contribuyentes es pagar los impuestos , algunas obligaciones accesorias son llevar registros contables , iniciar actividades , cuidar sus registros tributarios

– sentencia 26 Enero de 2016 TTA Araucanía

se trata de un contribuyente que estaba en su horario de trabajo , estaciono su camioneta en la vía publica y adentro dejo un bolso con su documentación tributaria , el se demoro aprox 15 minutos y al llegar a su veiculo se dio cuenta que le habían roto el vidrio y producto de esto lo habían robado el bolso , se dirige al dia siguiente a carabineros a hacer la denuncia
el SII calcula la multa por negligencia en el cuidado de sus documentos tributarios en relación al capital propio

– el derecho tributario es una derivación del derecho financiero , uno puede ser contribuyente desde antes de nacer

principio de legalidad
principio de
función social que cumplen los impuestos

Carácterísticas de los sistemas tributarios

1.- simplicidad : el contribuyente por la estructura simple del sistema puede conocer con facilidad sus obligaciones tributarias y cumplirlas sin necesidad de tramites engorrosos

2.- flexibilidad : el sistema tributario debe adaptarse a los cambios coyunturales de la economía de esta manera si se produce un aumento del ingreso nacional a consecuencia del proceso económico , deberá producirse un consecuente aumento del ingres publico

3.- suficiencia : los ingresos que genere deben ser capaces de financiar realmente el gasto publico de lo contrario debe recurrirse a otras fuentes de ingresos que producen distorciones económicas , pudiendo producir un desequilibrio entre el gasto y el ingreso publico

–> la imposición de los tributos es coercitiva , importa una contraprestación del estado

Los fundamentos del cobro de impuestos

-teorías contractualista y publicista

1) privatistas: se celebra un contrato de seguro para que el estado de ciertas prestaciones “seguridad publica”

2) publicistas : los impuestos son establecidos por el estado de forma coercitiva .La regla general es que no hay arresto por 15 días renovables

Derecho tributario :

el derecho tributario es una derivación de las otras ramas del derecho , para nosotros es una disciplina autónoma con instituciones y carácterísticas propias que se manifiestan ya sea en la modificación reglas procesals , penalizando inracciones , modificando instituciones del dercho civil

el derecho tributario pertenece al derecho publico siendo sus normas obligatorias e imperativas

Tributo :

es la prestación pecuniaria o en especie que el estado exige a sus ciudadanos , en virtud de su potestad tributaria y con la debida autorización legislativa, respecto de todos aquellos que se encuentran sujetos a su soberanía

la doctrina distingue entre sistemas tributarios de impuesto único e impuestos múltiples, el sistema tributario chileno se basa principalmente en impuestos indirectos , dentro de estos los mas importantes son los que gravan el consumo , que se complementan con los impuestos directos que pagan los contribuyentes

Definición de derecho tributario :

es una disciplina autónoma ,rama del derecho publico que tiene por objeto el estudio de las normas jurídicas que establecen los tributos y que regulan las relaciones entre el estado y los particulares y entre estos, como consecuencia del ejercicio de la potestad tributaria por parte del estado

Principios y conceptos propios del derecho tributario

1.No hay tributo sin ley : Articulo 19 nº 20 y 62 nº 1 de la constitución

el principio de legalidad de los impuestos , le da un carácter propio e inconfundibleal fenómeno tributario , tal principio constituye una limitacin a la discrecionalidad estatal en materia impositiva

2. Capacidad contributiva :

es la aptitud que la economía tiene para soportar el precio de los impuestos, sin que se vea afectada la satisfacción de sus necesidades esenciales o las de su grupo familiar dependiente

3. El mínimo exento de imposición :

estaría constituido por una determinada cuantía de renta que queda libre de todo impuesto directo por considerarse que con ella el contribuyente debe atender a sus gastos necesarios de subsistencia , habitación ,vestuario , atención medica, etc

Contenido del derecho tributario

el objeto de estudio es el impuesto o tributo y las relaciones jurídicas a que dan origen , la obligación tributaria , las sancionesque originan la evasión , las normas procesales y administrativas,etc

Como se divide el dercho tributario

según benthan se divide en :

1. Derecho tributario sustantivo (norma escrita )

2. Derecho tributario adjetivo (lo pone en movimiento)

Derecho tributario sustantivo

1)leyes impositivas:

–
ley sobre impuesto a la renta

-iva

-ley sobre timbres y estampillas

– impuesto territorial

2) derecho penal tributario :

se refiere a las infracciones y sanciones del código tributario y a otras leyes impositivas

Derecho tributario adjetivo

atiende a su aspecto dinámico
normas de carácter procesal tributario (procedimientos de reclamaciones)
normas administrativas contenidas en el código tributari

Sistema tributario

es el conjunto de normas impositivas relacionadas entre si , integrado por los siguientes elementos :

impuestos vigentes (iva, renta)
normas administrativas (circulares)
normas procesales (código tributario )
normas penales impositivas

un sistema tributario basado principalmente en los impuestos internos a la renta e impuesto territorial

estructura del sistema triubutario : se han formulado dos teorías

1) sistema tributario en base a un impuesto único

– impuesto único al gasto : se ha pretendido considerar el gasto como una manifestación de la capacidad contributiva

à ventajas del impuesto al gasto

A)equidad a la tributación

B) incentiva el ahorro y la inversión

– impuesto único a la renta : para esta teoría la renta , el ingreso de las personas permitiría determinar la capacidad contributiva de los contribuyentes y por tanto excluir a todo otro tributo lográndose de esta manera una mayor justicia tributaria

2)Sistema tributario en base a impuestos múltiples

presenta las siguientes ventajas :

al diversificar las fuentes de ña imposición se impide la formación de sectores de contribuyentes que evadan impuestos
la diversificación del sistema tributario se relaciona directamente con el grado y el tipo de desarrollo económico de los países

Historia de los impuestos

– el impuesto territorial aparecíó en Chile con el nombre de diezmos eclesiásticos , después pasa a tener el carácter de un impuesto directo y en 1856 llega a constituir la contribución territorial que mas tarde se denomina impuesto agrícola

– con el movimiento de la independencia , el congreso de 1811 suprime algunos impuestos pero aumenta otros como el porte de cargas y abre al libre comercio los puertos de Valdivia , Talcahuano , Valparaíso

– la reconquista deroga las leyes patriotas pero propone mas tributos

– el triunfo de Chile en la guerra del pacifico y como consecuencia a adquisición de las salitreras tiene gran importancia económica para la hacienda publica

– 1924se promulgo la primera ley sobre impuesto a la renta

– a partir de la década del20 y a consecuencia de la crisis del salitre el estado se vio en la necesidad de estructurar

Estructura actual del sistema tributario en Chile

1)legislación impositiva 2) ley sobre impuesto a la renta 3) iva 4) ley sobre impuestos de timbres y estampillas 5) ley sobre impuesto territorial 6) ley sobre impuesto a la herencia 7) decreto ley 828 sobre impuestos a tabacos elaborados 8) legislación que concede franquicias y exenciones tributarias 9) franquicia de fomento regional 10) franquicia de fomento sectorial 11) franquicia a las exportaciones 12) estatuto de inversión extranjera 13) legislación que crea y regula una administración tributaria 14) código tributario que establece el servicio de impuestos internos y el servicio de tesorerías 15) ordenanza de aduanas 16) ley orgánica del sii

FUNCIONES DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Función fiscal :

el sistema tributario debe ser capaz de entregar o proveer al estado de los ingresos que le permitan financiar el gasto publico

Función económica :

protección a la industria nacional : para tal efecto se puede establecer impuesto a la importación de productos similares extranjeros y liberar de impuestos a la importación de insumos necesarios para la producción
fomento a las exportaciones : se puede establecer una política de liberación de impuestos a las exportaciones que generalmente se hace efectiva mediante la devolución de impuestos o drawback
atracción de capitales extranjeros: los estados para promover el desarrollo nacional ofrecen establecer franquicias especiales al capital extranjero cuando la tasa de inversión es baja
nuevas finalidades económicas sociales :
elevación de la renta nacional
redistribución de la renta nacional
mantención y elevación del empleo
control de los periodos cíclicos de la economía

Función social :

el sistema tributario permite al estado extraer recursos financieros de las economías poderosas y establecer un sistema de redistribución a través del gasto publico que contemple construcciones de viviendas populares , planes de alimetnacion infantil , educación

los tributos

los tributos constituyen uno de los o el principal ingreso publico , junto con las tass son el principal ingrso publico ordinario de derecho publico

según Fonrrouge “tributo es la prestación obligatoria, comúnmente en dinero , exigida por el estado en virtud de sus facultades de Imperio o poder tributario y que origina relaciones jurídicas de derecho publico “

Justificaciones de la existencia del tributo

teorías privatistas : se sustentan sobre la base que existe entre el estado y los particulares un contrato mediante el cual el estado se obliga a prestar servicio a los particulares , se critican estas teorías pues falta el libre consentimiento
teorías publicistas : jean jaques rosseau . Estas teorías conciben al tributo como una prestación establecida en forma coeritiva y obligatora por el estado en base a su voluntad soberana y en virtud de su poder de Imperio

Carácterísticas de los tributos

se imponen en forma coercitiva
están establecidos por el estado en virtud de su poderde Imperio
se materializan en virtud de la entrega de determinadas sumas de dinero
históricamente se pagaban en especies, en la actualidad solo en dinero
en la doctrina se distingue entre imuestos , contribuciones y tasas

Impuesto – contribuciones – tasas

1)impuesto :

es la cantidad de dinero que el estado exige de las economías privadas en uso de su poder coercitivo sin proporcionarle al contribuyente en el momento del pago un servicio o prestación individual y destinada a financiar los engresos del estado, los impuestos en síntesis se encuentran destinados a satisfacer necesidades indivisibles de la comunidad

2)contribuciones : algunos autores la consideran un impuesto o mejor dicho un tributo especial y grava directamente el patrimonio . En nuestro país se habla indistintamente de contribucines de bienes raíces e impuesto territorial , la contribución gravarìa a aquellos miembros de la comunidad que son mayormente beneficiados con la inversión del dinero recaudado

3) tasas : es la prestación pecuniaria que el estado exige a quien hace usi actual de ciertos servicios públicos . Ejemplo : tasa de embarque , matriculas de educación

Diferencias entre tasa y tributo :

en la tasa hay una contrapartida y la ersona que la paga obtiene un servicio que corresponde alacantidad pagada
las tasas satisfacen necesidades divisibles a través de servicios divisibles
los tributos son imperativos en su pago , los impuestos son obligatorios en su pago
las tasas su pago es voluntario

Derechos y patentes

es la suma de dinero que se paga para obtener un permiso o autorización determinada(derechos) o bien para ejercer una actividad ( patente)

Las patentes

Hay ciertas actividades que requieren de autorización municipal, autorización que se materializa en una patente. Ejemplo ; patentes comerciales , patentes progesionales . Las sumas recaudadas por ese concepto van a benefcio de la respectiva municipalidad

los derechos:
Es el tributo que se cobra por la utilización de ciertos servicios por ejemplo los derechos de aseo . Las sumas recaudadas van en beneficio municipal

Clasificación de los impuestos

1) impuestos internos à aplica y fiscaliza

son los que gravan las manifestaciones de riqueza o las rentas o actividades que se encuentran dentro del territorio de un estado o que se generan o desarrollan denetro de el , se rigen por el código tributario y su fiscalización y control esta acargo del servicio de impuestos internos

2) impuestos externos à aranceles aduaneros

son auqellos que gravan ciertas operaciones de mercado externo, la regla general es que las exportaciones no se gravan , por el contrario se bonifican

– impuesto fiscales

– impuestos municipales

3) impuestos directos e impuestos indirectos : esta clasificación es la mas cotrovertida en la doctrina, existen varios criterios de diferenciación

criterio administrativo :

– directos : los impuestos que se cobran en base a roles , registros nominativos o catastros , ejemplo : impuesto territorial e impuesto a la renta

– indirectos : se cobran sin figurar en roles ejemplo iva

criterio de traslación :

– directos : se confunde el sujeto pasivo y el contribuyente , inciden directamente en el patrimonio del contribuyente , esto es , no hay traslación a economías mas débiles por ejemplo : impuesto global complementario

– indirectos : son aquellos suceptibles de traslación esto es que el legislador autoriza expresamente que el peso carga del impuesto se traslade desde el sujeto pasivo al contribyente

en cuanto al objeto impositivo :

– directos : son los que gravan la riqueza o la riqueza acumulada, ejemplo : impuesto a la renta o impuesto territorial

– indirectos : son los que gravan el consumo , es decir, el empleo o manifestación de a renta o riqueza : ejemplo el IVA

4) impuestos reales e impuestos personales

– impuestos reales: son aquellos en que el estado solo constata la renta o riqueza de los contribuyentes para aplicar el tributo establecido en la ley sin ninguna otra consideración , por ejemplo el impuesto a la renta de primera categoría , impuesto territorial , IVA,etc

– impuestos personales : son aquellos en que el estado no solo considera la renta o riqueza de que dispone el contribuyente sino que atiede además a ciertas circunstacnias especiales suyas que modifican su capacidad económica

5) según la tasa y monto de los impuestos : impuesto de monto fijo y monto variable

1 ) de monto fijo

2) de monto variable

+ monto variable progresivo

+ monto variable proporcional

Potestad tributaria

es la facultad del estado para exigir tributos respecto de las personas o bienes que caen o se encuentran dentro de su jurisdicción la cual emana de su soberanía

carácterísticas de la potestad tributaria

abstracto y permanente :
abstracto : porque emana de la soberanía del estado y no tiene corporeidad
permanente: su existencia no esta sujeta al ejercicioque el estado haga de ese poder
irrenunciable: porque emana de la soberanía del estado , sin embargo en los procesas de integración económica es común que los estados entregan este poder a organismos supranacionales
indelegable : no puede cederse ni traspasarse a terceros , lo ejerce solamente el estado
territorial : solo puede ejercerse eficazmente dentro del territorio nacional
limitado : la soberanía que reside en el pueblo o nacíón , entrega el ejercicio del poder tributario al estado , al cual se le señala el marco jurídico dentro del cual puede ejercer su poder tributario

Limites del poder tributario

comprendidos dentro de las garantías constitucionales
la igualdad o generalidad : el tributo debe afectar por igual a todos los que estén en igualdad de condiciones
la justicia tributaria : que el impuesto sea justo , esto se logra a través de la igualdad de sacrificios en la carga tributaria
la legalidad : es el mas importante de los limites , consiste en que los tributos deben ser establecidos únicamente mediante la ley
la garantía de no confiscación : o respeto al derecho de propiedad , los impuestos no pueden ser confiscatorios , no pueden afectar el derecho de propiedad
la neutralidad : no debe influir de manera determinante en las decisiones de los agentes económicos
la seguridad : el legislador no puede valerse de los impuestos para menoscabar el ejercicio de las libertades y derechos que la constitución establece y garantiza
* principio de legalidad : la facultad de establecer tributos es exclusiva del parlamento y se ejerce mediante leyes

B) los que se originan en el orden internacional

todos los estados tienen poder tributario a consecuencia de lo cual pueden producirse conflictos entre estos poeres , esto se trata de evitar mediante tratados internacionales

¿por qué se trata de evitar la doble tributación?

Por razones de equidad y justicia , además por que afecta al comercio y a las relaciones internacionales y eventualmente a la inversión extranjera

Métodos para evitar o reducir los efectos de la doble tributación internacional

1º la celebración de tratados bilaterales o multilaterales entre los estados afectados

2º disposiciones de la propia legislación interna de cada estado

3º búsqueda de una ley tributaria uniforme en el ámbito internacional

4º armonizar las legislaciones

Factores o criterios para exigir tributos

1.- nacionalidad

2.- domicilio

3.- origen de la renta

En todas las soluciones se usan diferentes sistemas o mecanismos prácticos

tax credit : degravacion de las rentas provenientes del exterior , se otorga un crédito contra el impuesto aplicable en el país de la fuente u origen de la renta
sistema de la exención : exceptuar de impuesto a las rentas de los no residentes o domiciliados, dejando al país del domicilio la aplicación exclusiva del gravamen
sistema del tax sparing : el país del domicilio del contribuyente acepta como crédito , no solo el impuesto efectivamente pagado en el país donde tuvo su origen la renta

Norma jurídica tributaria

las fuentes normaivas del derecho tributario son las mismas que las del derecho comunn

1.- la constitución : articulo 19 nº 20 de la constitución del 80 contempla disposiciones generales en materia tributaria

2.- la ley : solo mediante la ley se pueden crear, modificar o suprimir nuevos impuestos

3.- reglamentos

4.- normas de origen administrativo

Generalidades del código tributario

entro en vigencia en 1959
contiene tres libros y un titulo final
libro I : de la administración , fiscalización y pago

libro II : de los apremios y de las infracciones y sanciones

libro III : de los tribunales , de los procedimientos , de la prescipcio

Aplicación de la norma jurídico tributaria

estas normas no pueden dejarse al cumplimiento voluntario de los afectados por lo tanto deben aplicarse en forma coercitiva (bajo apercibimiento), los servicios que las aplican y fiscalizan son :

a)servicio de impuestos internos : su estatuto orgánico esta contenido en el DFL nº7 , es un servicio dependiente del ministerio de hacienda , es encabezado por un director nacional , luego están las direcciones regionales

b)servicio de tesorerías : esta consagrado en el articulo 89 de la constitución y en la ley orgánica DFL Nº5 DE 1963

ARTICULO 6º: atribuciones mas importantes de los principales funcionarios del SII

director nacional : no absuelve consultas de los particulares sino que solo responde a las consultas formuladas por los funcionarios del SII o las autoridades
directores regionales : responden consultas de los contribuyentes, la interpretación administrativa se centra en cuatro tipos de documentos
circulares: destinadas a ser conocidas tanto por los funcionarios como por los contribuyentes. Normalmente se publican por una vez en el diario oficial.
Instrucciones : emanan del director nacional y están destinadas a ser conocidas por los funcionarios del servicio
Oficios : se emiten por la subdirección normativa y tienen como destinatario otras subdirecciones
Dictámenes : son las respuestas a las consultas de los contribuyentes y que emanan de los directores regionales , suelen publicarse en el boletín del SII no en el diario oficial

interpretación de la ley tributaria : el legislador es quien interpreta la ley tributaria (interpretación autentica) . También existe la interpretación judicial

Importancia de la interpretación administrativa para el contribuyente:

articulo 26 CT

Requsitos copulativos para que opere el art 26 CT

debe existir una determinada interpretación administrativa de la ley tributaria
esta interpretación debe emanar de los directores reionales o nacional o de los funcionarios que actúen con delegación
la interpretación administrativa debe constar en documentos oficiales del servicio esto es ; circulares, dictámenes , instrucciones y otros documentos

Interpretación judicial

tiene efectos relativos entre las partes litigantes. Solamente obliga a las partes litigantes, es decir , el SII y el contribuyente