Definición de Tributo

El tributo es una prestación pecuniaria coactiva que deriva de una obligación ex lege (establecida por ley) de carácter no sancionador. Es exigida por el Estado u otro ente público haciendo uso de sus potestades tributarias, con el objetivo principal de cubrir los gastos públicos.

Características principales

• Carácter dinerario: Prestación en dinero.
• Coactividad: Imposición del Estado donde hay ausencia de voluntariedad por parte del obligado.
• Principio de legalidad: Debe estar establecido exclusivamente por ley; su fundamento es la potestad del Estado, no la voluntad de los particulares (ex lege).
• Ingreso de derecho público: El titular debe ser siempre el Estado u otro ente público. Según el TC, debe haber un beneficio fiscal, por lo que lo recaudado debe ingresar a las rentas generales de la nación.
• Naturaleza de derecho público: La relación que vincula al contribuyente con el Estado es una relación jurídica de derecho público. Nace del ejercicio de las facultades de imperio estatales y es independiente.

Nota: El tributo no es una sanción; se inspira en el principio de capacidad económica y su presupuesto de hecho es una actividad lícita, mientras que la sanción nace de la violación de una norma jurídica.

Elementos de la Obligación Tributaria

1. Hecho imponible (o hecho gravado)

Es el elemento generador de la obligación tributaria. Es el presupuesto de hecho fijado por ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la deuda. Debe describir detalladamente la situación que desata el pago.

• Elemento objetivo: Situación fáctica que la ley decide gravar (ej. acto, negocio jurídico o titularidad de un bien).
• Elemento subjetivo: Atribución de dicho hecho a un sujeto determinado (sujeto pasivo).
• Elemento territorial: Determina los límites geográficos donde el hecho imponible produce efectos.
• Elemento temporal: Define el momento en que se entiende ocurrido el hecho, permitiendo el concepto de devengo.

2. Base imponible (o base de cálculo)

Es la dimensión o magnitud del objeto del tributo; la expresión numérica y cifrada del hecho imponible. Es la suma sobre la cual se aplica la tasa para cuantificar el impuesto. Puede ser real o efectiva (sobre hechos demostrables) o presunta (cuando la ley deduce la base a partir de hechos conocidos, como el avalúo fiscal).

3. Tasa (alícuota o tipo de gravamen)

Es el monto o porcentaje que, aplicado sobre la base imponible, determina el resultado del tributo a pagar.

• Fija: La ley establece directamente la cantidad a pagar (ej. patentes profesionales).
• Proporcional: El porcentaje es constante e independiente de la magnitud de la base (ej. el IVA 19%).
• Progresiva: El porcentaje aumenta a medida que aumenta la base imponible (ej. el impuesto global complementario).

4. Sujetos de la obligación tributaria

La ley determina quiénes son las partes vinculantes:

• Sujeto activo (acreedor): Ente público facultado para exigir el cumplimiento de la obligación y gestionar la recaudación. En Chile, el SII actúa como fiscalizador y la TGR como recaudador.
• Sujeto pasivo (deudor): Persona natural o jurídica obligada al cumplimiento de la prestación. Se distingue entre:
  • Contribuyente: Sujeto que realiza el hecho imponible y posee capacidad económica gravada.
  • Sustituto: Tercero que asume legalmente el rol del contribuyente y lo reemplaza frente al Estado.
  • Tercero responsable: Persona que responde junto al contribuyente (de forma solidaria o subsidiaria) por mandato legal.

5. Elementos adicionales según el TC

Para satisfacer plenamente la garantía de reserva legal, la ley debe fijar también:

• Exenciones: Aquellas situaciones específicas en las que, a pesar de verificarse el hecho imponible, la ley libera al sujeto del pago.
• Infracciones y sanciones: Las conductas ilícitas tributarias y sus respectivos castigos deben estar determinados legalmente.

Nota: Si bien la ley debe fijar condiciones esenciales, se admite que la potestad reglamentaria de ejecución complete detalles técnicos, pero nunca para modificar o configurar los elementos básicos del tributo.

Clasificación de los Tributos

1. Impuestos

Categoría tributaria por antonomasia. Son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que manifiestan la capacidad económica del contribuyente. Son tributos unilaterales disociados de cualquier prestación administrativa.

Subclasificaciones:

• Fiscales y municipales: Según si el acreedor es el fisco (ej. IVA, Renta) o las municipalidades (ej. patentes comerciales).
• Internos y externos: Los internos gravan hechos dentro del territorio nacional; los externos gravan el tráfico de bienes por las fronteras (derechos aduaneros).
• Directos e indirectos: Los directos gravan índices inmediatos de riqueza (renta o patrimonio); los indirectos gravan el gasto, consumo o circulación de bienes.
• De tasa fija, proporcional o progresiva: La única clasificación con fundamento constitucional (arts. 19 N°20 y 65 CPE).
• De retención, traslación y recargo: Mecanismos de pago y desplazamiento de la carga tributaria.

2. Tasas

Tributo cuyo hecho imponible consiste en la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado o el uso privativo de bienes nacionales. Son bilaterales o conmutativos. A diferencia del precio, la tasa emana de la ley (ex lege).

3. Contribuciones especiales

Tributos cuyo hecho imponible es la obtención de un beneficio directo o un aumento del valor de los bienes del obligado debido a la realización de obras públicas o ampliación de servicios estatales.

4. Derechos habilitantes

Pagos para obtener permisos del Estado para realizar una actividad que, de otro modo, sería ilegal (ej. patentes de alcoholes).

Potestad Tributaria

Es la facultad jurídica del Estado para crear, modificar o extinguir tributos, actuando de forma coactiva. Es una manifestación directa de la soberanía y del poder de imperio.

Titularidad y distribución de poder

• Poder legislativo: La competencia para establecer tributos reside exclusivamente en los órganos colegisladores (Presidente y Congreso).
• Gobiernos Regionales (GORE): Carecen de potestad tributaria originaria.
• Municipalidades: No poseen potestad tributaria stricto sensu, pero ejercen una potestad delegada a través de la Ley de Rentas Municipales.
• Administración tributaria: Se estructura bajo el principio de separación: el SII fiscaliza y la TGR recauda.

Límites a la potestad tributaria

1. Principio de legalidad: Ningún tributo puede ser establecido sino por medio de una ley.
2. Principio de igualdad y capacidad contributiva: Se debe respetar la aptitud del sujeto para absorber la carga tributaria.
3. Principio de no confiscatoriedad: Prohibición de establecer tributos desproporcionados o injustos.
4. Principio de no afectación tributaria: Los tributos deben ingresar al patrimonio de la nación sin destino específico (salvo excepciones).
5. Respeto a los DD.HH.: Conforme al art. 5 inc. 2 de la CPR.